{"id":380,"date":"2014-12-16T18:57:14","date_gmt":"2014-12-16T18:57:14","guid":{"rendered":"http:\/\/www.abintabogados.com\/web\/?p=380"},"modified":"2014-12-16T18:57:14","modified_gmt":"2014-12-16T18:57:14","slug":"sobre-la-reforma-del-codigo-organico-tributario","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/2014\/12\/16\/sobre-la-reforma-del-codigo-organico-tributario\/","title":{"rendered":"Sobre la Reforma del C\u00f3digo Org\u00e1nico Tributario"},"content":{"rendered":"<p><span style=\"color: #000000; font-family: Calibri; font-size: medium;\">\u00a0En la Gaceta Oficial N\u00b0 6.152 Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014, fue publicado el Decreto N\u00b0 1.434, emanado de la Presidencia de la Rep\u00fablica, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del C\u00f3digo Org\u00e1nico Tributario (en adelante el \u201cCOT\u201d), cuyas principales innovaciones est\u00e1n referidas al alargamiento de las prescripciones extintivas o liberatorias de obligaciones tributarias, al reordenamiento y agravaci\u00f3n de todas las sanciones previstas en el COT derogado, tipificaci\u00f3n de nuevos delitos tributarios, a la ampliaci\u00f3n de las facultades recaudatorias de la Administraci\u00f3n Tributaria, a la creaci\u00f3n del procedimiento coactivo de cobro ejecutivo por parte de la Administraci\u00f3n de todas deudas tributarias pendientes y adopci\u00f3n de medidas cautelares, sin intervenci\u00f3n del Poder Judicial, y a la eliminaci\u00f3n del efecto suspensivo inmediato del recurso jer\u00e1rquico; las cuales se rese\u00f1an a continuaci\u00f3n:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li><b><i>En cuanto a la Prescripci\u00f3n:<\/i><\/b><\/li>\n<\/ul>\n<p><b><span style=\"font-family: Calibri;\"><i><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">Prescripci\u00f3n extintiva<\/span><\/i><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">.<\/span><\/span><\/b><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: Calibri; font-size: medium;\">Se extienden todos los lapsos para la prescripci\u00f3n de acciones, obligaciones, sanciones y penas privativas de libertad en materia tributaria.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">Las <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">prescripciones regulares<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\"> que eran de cuatro <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">(4)<\/span><\/b><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">a\u00f1os<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">, para la verificaci\u00f3n, fiscalizaci\u00f3n o determinaci\u00f3n de las obligaciones tributarias, para la imposici\u00f3n de sanciones administrativas, para exigir el pago de las deudas y sanciones tributarias, que no sean penas restrictivas de la libertad, as\u00ed como los derechos para recuperar impuestos u obtener devoluci\u00f3n de pagos indebidos, porque la Administraci\u00f3n Tributaria est\u00e1 en capacidad de determinar las deudas respectivas, <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">pasan a tener el lapso de seis (6) a\u00f1os.<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\"> Mientras que las <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">prescripciones largas<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">, relativas a aquellas hip\u00f3tesis en las cuales la Administraci\u00f3n no ha estado en capacidad de determinar las deudas, como cuanto el sujeto pasivo (contribuyente y\/o responsable)\u00a0 no haya presentado declaraciones, no haya cumplido con los registros de control obligatorios, la Administraci\u00f3n Tributaria no haya podido conocer regularmente el hecho imponible, el sujeto pasivo haya extra\u00eddo del pa\u00eds los bienes afectos al tributo o se trate de actividades ocurridas en el exterior, o el sujeto pasivo no lleve contabilidad regular de sus operaciones, <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">pasan a tener el lapso de diez (10) a\u00f1os.<\/span><\/b><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: Calibri; font-size: medium;\">La prescripci\u00f3n de la acci\u00f3n para imponer penas restrictivas de libertad pasa a tener el lapso de diez a\u00f1os.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">La acci\u00f3n para perseguir los delitos de defraudaci\u00f3n tributaria, falta de enteramiento de anticipos, retenciones o percepciones y la insolvencia fraudulenta con fines tributarios es <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">imprescriptible.<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\"> Igualmente, son imprescriptibles las penas ya impuestas por estos delitos. En tanto que las penas por los delitos de incitaci\u00f3n al incumplimiento colectivo de las obligaciones tributarias y de divulgaci\u00f3n de informaciones confidenciales de terceros que afecten su posici\u00f3n competitiva, tienen un lapso equivalente a la pena que haya de cumplirse m\u00e1s la mitad del tiempo.<\/span><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><b><i>En cuanto al r\u00e9gimen sancionatorio<\/i><\/b><\/li>\n<\/ul>\n<p><b><i><span style=\"color: #000000; font-family: Calibri; font-size: medium;\">Reordenaci\u00f3n y agravaci\u00f3n de todas las sanciones previstas en el COT<\/span><\/i><\/b><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: Calibri; font-size: medium;\">Los il\u00edcitos tributarios son clasificados en formales, materiales y penales.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">Todos <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">los il\u00edcitos por incumplimiento de deberes formales<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\"> relativos a facturaci\u00f3n, libros y registros especiales, presentaci\u00f3n de declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administraci\u00f3n, deber de informar y comparecer, desacato de \u00f3rdenes de la Administraci\u00f3n, autorizaciones requeridas para operar, son diversificados e incrementados considerablemente en sus sanciones de multa, bien sea en porcentajes o en unidades tributarias; en su mayor parte, se les adiciona la clausura de local, oficina o establecimiento por lapsos de cinco a diez d\u00edas por el mismo hecho infractor; y en el supuesto de los <\/span><i><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">contribuyentes especiales<\/span><\/i><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">, las sanciones pecuniarias se aumentan en un doscientos por ciento (200%) con respecto a los no especiales. En lo referente a la clausura de establecimientos, se a\u00f1ade que en ciertas hip\u00f3tesis el cierre se aplicar\u00e1 s\u00f3lo en el lugar del il\u00edcito (irregularidades de facturas) mientras que en otros se extender\u00e1 a todos los locales o sucursales que tenga el mismo infractor (irregularidades de libros, registros, inscripciones, etc\u00e9tera). Se advierte que la sanci\u00f3n de clausura durar\u00e1 hasta que el sujeto pasivo cumpla con los deberes formales incumplidos, notifique a la Administraci\u00f3n la regularizaci\u00f3n\u00a0 y se obtenga de ella la suspensi\u00f3n o revocaci\u00f3n de la medida, bajo amenaza de graves sanciones adicionales si esto \u00faltimo no ocurre y el contribuyente reinicia actividades en el establecimiento. De manera que la sanci\u00f3n de clausura podr\u00eda eventualmente prorrogarse indefinidamente.<\/span><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">En cuanto a los <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">il\u00edcitos materiales<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\"> (retraso u omisi\u00f3n de pago de tributos y accesorios, retraso u omisi\u00f3n de retenciones o pagos de anticipos, recuperaciones o devoluciones indebidas de impuestos, comercializaciones ilegales de especies gravadas, etc\u00e9tera) se prev\u00e9 nueva escala para los recargos por retraso y se incrementan notoriamente los porcentajes o la cantidad de unidades tributarias aplicables a las infracciones establecidas en el COT derogado.<\/span><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">En caso de <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">cumplimiento espont\u00e1neo<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\"> de las deudas con retrasos inferiores a un a\u00f1o, las multas ser\u00e1n de 0,28% del monto adeudado por cada d\u00eda de retraso hasta un m\u00e1ximo de 100%; con retrasos mayores de un a\u00f1o, las multas ser\u00e1n del 50% adicional del monto adeudado; con retrasos mayores de dos a\u00f1os, multa del 150% adicional del monto adeudado.<\/span><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">En <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">caso de aceptaci\u00f3n de reparos <\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">formulados en actas fiscales y antes del inicio del procedimiento sumario, la multa por disminuci\u00f3n ileg\u00edtima de ingresos tributarios ser\u00e1 del 30% del tributo determinado, con independencia de los intereses moratorios y otras multas.<\/span><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">En caso de <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">la infracci\u00f3n gen\u00e9rica<\/span><\/b><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">por disminuci\u00f3n de los ingresos tributarios<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">, incluso por disfrute irregular de beneficios fiscales, la sanci\u00f3n de multa ser\u00e1 del 100% al 300% del tributo determinado. La obtenci\u00f3n de devoluciones ilegales o reintegros indebidos\u00a0 con multa del 100% al 500%, sin perjuicio de la sanci\u00f3n por defraudaci\u00f3n tributaria.<\/span><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">Se incrementan tambi\u00e9n <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">las sanciones por omisi\u00f3n o retardo en el pago de anticipos<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">, aunque no llegara a nacer la obligaci\u00f3n tributaria o se genere por un monto menor, hasta por un m\u00e1ximo del 100%. Tambi\u00e9n se aumentan las multas por omisi\u00f3n de retenciones y percepciones de tributos hasta por un m\u00e1ximo del 500% del tributo. Pero cuando se trate de <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">retenciones o percepciones realizadas y\u00a0 no enteradas<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">, entonces la multa ser\u00e1 de 1000% del tributo, sin perjuicio de aplicaci\u00f3n de la sanci\u00f3n privativa de libertad. Igualmente se incrementan, pero en forma graduada del 200% al 1000%, las sanciones para estas mismas infracciones cometidas en gobernaciones y alcald\u00edas.<\/span><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: Calibri; font-size: medium;\">Se elevan tambi\u00e9n las multas por comercializaci\u00f3n o expendio ilegal de especies gravadas en territorio nacional, destinadas a la exportaci\u00f3n o importadas para consumo en r\u00e9gimen aduanero especial, lo cual apareja comiso de las especies, con multas de 500% y de 300% seg\u00fan el caso.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">Se eliminan los requisitos de dolo y de resultado econ\u00f3mico en los tipos de sanciones y se agravan las multas y penas privativas de libertad<\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\"> para los delitos de defraudaci\u00f3n tributaria y falta de enteramiento por parte de los agentes de retenci\u00f3n y de percepci\u00f3n (antes llamada apropiaci\u00f3n indebida); adicionalmente, \u00a0se crea nuevas figuras delictivas con hip\u00f3tesis imprecisas como la insolvencia fraudulenta tributaria y la instigaci\u00f3n p\u00fablica al incumplimiento de la normativa tributaria, lo cual podr\u00eda afectar a declaraciones contrarias a los fines recaudatorios del fisco, hasta ahora consideradas perfectamente leg\u00edtimas, con penas hasta de 5 a\u00f1os de prisi\u00f3n. Se agrava la pena accesoria de inhabilitaci\u00f3n para funcionarios p\u00fablicos y profesionales que participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisi\u00f3n de los delitos tributarios, hasta 15 a\u00f1os y hasta 10 a\u00f1os, respectivamente.<\/span><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><b><i>En cuanto a la atribuci\u00f3n de poderes a la Administraci\u00f3n Tributaria para el cobro forzoso de las obligaciones tributarias. Retorno al \u201cpaga, despu\u00e9s reclamas\u201d.<\/i><\/b><\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">Las innovaciones m\u00e1s resaltantes del Decreto Ley del COT, aqu\u00ed comentado, se concentran en el \u00e1rea del reforzamiento de los poderes de la Administraci\u00f3n Tributaria para el cobro forzoso de las deudas tributarias, como son el inicio del procedimiento de intimaci\u00f3n sin previa notificaci\u00f3n de su apertura al sujeto pasivo, la posibilidad de que la Administraci\u00f3n pueda no s\u00f3lo intimar el pago, sino adoptar medidas cautelares y embargo ejecutivo sobre los bienes del contribuyente, pudiendo llegar al remate y adjudicaci\u00f3n de los mismos, por s\u00ed y ante s\u00ed, <\/span><i><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">sin intervenci\u00f3n de los jueces, pues la Administraci\u00f3n ser\u00e1 juez y parte<\/span><\/i><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">; pudiendo ello ser detenido \u00fanicamente por una decisi\u00f3n particular de suspensi\u00f3n de efectos del acto administrativo producida por la misma Administraci\u00f3n o por un tribunal competente, pues ning\u00fan recurso administrativo o judicial tendr\u00e1 el efecto suspensivo inmediato. Este procedimiento no prev\u00e9 oportunidad de oposici\u00f3n para el deudor ejecutado. A ello se suma que la Administraci\u00f3n Tributaria podr\u00e1 ejercer directamente la acci\u00f3n penal correspondiente a los il\u00edcitos tributarios penales, sin perjuicio de las facultades del Ministerio P\u00fablico y sin que hayan concluido los recursos administrativos o judiciales ejercidos contra la determinaci\u00f3n y liquidaci\u00f3n tributarias.<\/span><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: Calibri; font-size: medium;\">En este sentido, es competencia exclusiva de la Administraci\u00f3n iniciar e impulsar el cobro ejecutivo (antes, juicio ejecutivo) y resolver todas sus incidencias, sin intervenci\u00f3n de los jueces. Este procedimiento habilita a la Administraci\u00f3n para hacer todo lo que podr\u00edan hacer los jueces y m\u00e1s, en el juicio ejecutivo, que es eliminado, y sin el obst\u00e1culo de que deba acumularse el cobro a otras causas judiciales o procedimientos de ejecuci\u00f3n; con el \u00fanico l\u00edmite de tener que indemnizar por da\u00f1os al contribuyente ejecutado si resultare improcedente el cobro llevado a cabo, a menos que sea dictada una eventual medida administrativa o judicial de suspensi\u00f3n de efectos en el curso del procedimiento. Igualmente la ejecuci\u00f3n de las sentencias de los tribunales contenciosos tributarios ser\u00e1 competencia de la Administraci\u00f3n, con aplicaci\u00f3n del mismo procedimiento.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">Por el solo inicio del procedimiento del cobro ejecutivo, se genera <\/span><i><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">de <\/span><\/i><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">pleno derecho un recargo del 10% de todas las cantidades adeudadas por concepto de tributos, multas e intereses, incluyendo los intereses moratorios que sean causados durante el procedimiento ejecutivo.<\/span><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-family: Calibri; font-size: medium;\">Los juicios ejecutivos pendientes a la entrada en vigencia del COT, pasar\u00e1n a la Administraci\u00f3n Tributaria para su conclusi\u00f3n definitiva y con aplicaci\u00f3n inmediata de las reglas procedimentales establecidas para el cobro ejecutivo.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: Calibri;\"><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">En el curso de cualquier procedimiento, si hubiere riesgo para la percepci\u00f3n de los cr\u00e9ditos tributarios, accesorios y multas, aunque se encuentren en proceso de determinaci\u00f3n y no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la Administraci\u00f3n podr\u00e1 dictar <\/span><b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">medidas cautelares, <\/span><\/b><span style=\"color: #000000; font-size: medium;\">entre otras: embargo preventivo de bienes muebles y derechos, retenci\u00f3n de bienes muebles, prohibici\u00f3n de enajenar y gravar bienes inmuebles, suspensi\u00f3n de devoluciones tributarias o de otros pagos que deban realizar los entes p\u00fablicos a favor de los obligados tributarios, suspensi\u00f3n de incentivos fiscales, etc\u00e9tera. La Administraci\u00f3n no prestar\u00e1 cauci\u00f3n para las medidas, pero ser\u00e1 responsable de sus resultados. Sin embargo, el sujeto pasivo podr\u00e1 hacer oposici\u00f3n a las medidas ante la Administraci\u00f3n, pudiendo ejercer recurso contencioso tributario contra la decisi\u00f3n administrativa.<\/span><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>\u00a0En la Gaceta Oficial N\u00b0 6.152 Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014, fue publicado el Decreto N\u00b0 1.434, emanado de la Presidencia de la Rep\u00fablica, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del C\u00f3digo Org\u00e1nico Tributario (en adelante el \u201cCOT\u201d), cuyas principales innovaciones est\u00e1n referidas al alargamiento de las prescripciones extintivas [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/380"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=380"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/380\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":381,"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/380\/revisions\/381"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=380"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=380"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.abintabogados.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=380"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}